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20190909 北京經濟技術開發區稅務局“走出去”企業風險自查工作通知 2019.9.9

發布日期:2019-09-09  生效日期:2019-09-09

閱讀量:219 次

“走出去”企業風險自查工作通知

發布時間:2019-09-09 09:26:00

來源:北京經濟技術開發區稅務局http://beijing.chinatax.gov.cn/bjswj/qswj/kfq/zfxxgk/zfxxgkml/tzgg/201909/t20190909_422781.html

各位納稅人:

為進一步強化跨境稅源管理,有效防范和應對“走出去”納稅人相關稅收風險,現就開發區稅務局“走出去”企業開展境外稅收風險自查工作有關事項通知如下:

請結合你企業報送的“走出去”企業清冊結合實際情況就境外投資及所得(含受控外國企業)、境外承包工程(含開具中國居民身份證明)、境外上市及外派人員稅收風險管理開展自查。

我局已就境外投資及所得(含受控外國企業)、境外承包工程(含開具中國居民身份證明)、境外上市及外派人員形成四個自查工作要求及自查模板。若你企業僅涉及境外投資、境外承包工程、境外上市及外派人員其中一項,只需報送對應的自查報告至主管稅務所即可;若涉及上述業務中的兩項或三項,需同時報送相應自查報告至主管稅務所。

具體要求見對應附件自查工作要求及自查工作報告模板。遇有問題,可聯系我局國際科關麗麗,聯系電話:87525115

201999

國家稅務總局北京經濟技術開發區稅務局

附件1:“走出去”企業境外承包工程稅收風險自查工作要求.doc

附件2:“走出去”企業境外承包工程風險自查報告.doc

附件3:“走出去”企業境外上市稅收風險自查工作要求.doc

附件4:“走出去”企業境外上市稅收風險自查報告.doc

附件5:“走出去”企業境外投資及所得稅收風險自查工作要求.doc

附件6:“走出去”企業境外投資風險自查報告.doc

附件7:“走出去”企業外派員工取得所得稅收風險自查工作要求.doc

附件8:“走出去”企業外派員工取得所得風險自查報告.doc


附件1:“走出去”企業境外承包工程稅收風險自查工作要求

“走出去”企業境外承包工程風險自查工作要求

各位納稅人:

此次“走出去”企業境外稅收風險自查工作是以國家稅務總局和北京市反避稅調查局的相關專項工作要求為基礎,依托我局前期建立的《“走出去”企業清冊》及日常納稅申報信息,對所轄“走出去”企業開展的又一次全面的境外稅收風險管理,具體要求如下:

一、自查風險點

風險點:“走出去”企業境外承包工程境外所得納稅申報

居民企業2018年度在境外承包工程是否按照我國所得申報和境外稅收抵免的有關要求在年度所得稅匯算清繳時申報境外取得所得信息。

(一)境外所得未進行納稅申報或境外所得申報錯誤

1.風險描述

納稅人未將在境外承包工程所得境內進行申報或者雖申報境外所得但申報錯誤。

2.核實方法

1)核實是否有承包境外工程業務,是否在境外設有不具有獨立納稅地位的分支機構,如分公司、代表處、辦事處、聯絡處,以及在境外提供勞務、被勞務發生地國家(地區)認定為負有企業所得稅納稅義務的營業機構和場所等;

2)居民企業2018年度為享受稅收協定待遇向稅務機關申請開具居民身份證明,是否在年度所得稅匯算清繳時申報境外取得所得信息;

3)如果存在上述情況,核實是否取得境外所得;

4)取得境外各項所得,無論是否匯回中國境內,均應計入該企業所屬納稅年度的境外應納稅所得額中,計算繳納所得稅。

(二)境內列支境外成本費用

1.風險描述

納稅人通過設立相關部門機構,為境外項目提供專項或全面的服務,提供這些服務的費用全部計入了企業境內的成本費用。由于境外虧損不能抵減境內盈利,所以境內成本虛增,從而減少了應稅所得。

2.核實方法

1)核實為境外服務的機構和人員,如果是專門為境外項目服務而設置的諸如“海外事業部”等機構,其全部開支,均應計入境外相關項目。

2)核實有無為境內外業務發生諸如營業費用、管理費用和財務費用等共同性支出。這些費用是否按收入、員工工資支出、資產或其它合理比例進行分攤。分攤辦法是否報稅務局備案。

(三)未享受協定待遇風險

1.風險描述

企業在境外已繳納的稅款,如果在東道國存在錯繳錯征、沒按稅收協定規定的征稅范圍和稅率征收、收取了罰金罰息、存在稅收返還、已免征稅款、已作費用扣除等情形,會構成不應抵扣而誤抵扣的稅收風險。

2.核實方法

核實有無錯征錯繳(如未構成境外常設機構被征稅、未按協定優惠稅率征稅)的情況以及財稅〔2009125號文列舉不應作為可抵免境外所得稅額的情形。

應對方法:

自行核實境外承包工程的進展情況,對項目工程已完工且收入已取得但未申報的,及時到我局第一稅務所進行補充申報,并保證信息填報準確,能夠與前期報送的《“走出去”企業清冊》信息相一致。需要補稅的及時補繳稅款。

政策依據:

《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009125號)

二、自查工作要求

從事境外承包工程項目的“走出去”企業需針對本文所列風險點進行自查。如果在自查過程中發現存在其他涉稅問題,請一并向我局反饋。

自查完成后需在2019920日前向主管稅務所報送以下材料(紙質資料需加蓋公章,外文資料需同時提交翻譯件):

(一)《“走出去”企業境外承包工程稅收風險自查報告》(模板見附件),紙質版及電子版均需報送。

三、其他要求

對于自查發現問題的,請在補充、調整納稅申報或是補繳稅款前先行與我局國際科聯系,以協助企業規范進行相應操作,聯系人:關麗麗,電話:87525115

  國際稅務管理科

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附件2:“走出去”企業境外承包工程風險自查報告

“走出去”企業境外承包工程稅收風險自查報告

(請盡量詳細說明相關情況)

一、居民企業基本情況

納稅人名稱、納稅人識別號或統一社會信用代碼、登記注冊類型、所屬行業、“走出去”業務類型等。

二、“走出去”基本情況

(一)涉及境外承包工程的企業,重點說明你企業境外工程項目的開工時間、國家或地區、投資額及幣種、工程進度、已收回的工程款、盈利情況、分包情況等。

(二)涉及取得境外所得的企業,重點說明你企業年度納稅申報情況、境外所得稅收抵免及饒讓情況等。申報情況需要與你企業年度企業所得稅納稅申報信息相一致,并注明稅收抵免的計算過程,適用饒讓抵免的稅收協定相關饒讓抵免條款。

三、自查工作情況

詳細說明針對《“走出去”企業境外承包工程稅收風險自查工作要求》中提出的風險點開展自查的具體情況,逐一說明自查是否發現涉稅問題,以及針對問題的處理方式。

同時說明是否在自查過程中發現其他問題,以及針對問題的處理方式。

聯系人:  手機號碼:

  納稅人名稱(公章)

     

附件3:“走出去”企業境外上市稅收風險自查工作要求

“走出去”企業境外上市稅收風險自查工作要求

各位納稅人:

此次“走出去”企業境外稅收風險自查工作是以國家稅務總局和北京市反避稅調查局的相關專項工作要求為基礎,依托我局前期建立的《“走出去”企業清冊》及日常納稅申報信息,對所轄“走出去”企業開展的又一次全面的境外稅收風險管理,具體要求如下:

一、自查風險點

(一)風險點一:董事高管薪酬涉稅風險

境外上市企業董事高管薪酬主要由基本年薪、績效年薪和任期激勵收入三部分構成,境外上市公司的董事高管中通常包括外籍人士。薪酬結構和國籍身份的問題使個人所得稅的征納顯得較為復雜。境外上市企業發放的薪酬主要有以下四個方面需要關注:

1.該董事高管是否應履行居民納稅義務。可以從國籍進行判斷。如果該人士為外國國籍,或港、澳、臺地區人士,則需要根據個人所得稅法的住所和在境內居住時間標準判斷其是否應履行居民納稅義務。

2. 境外發放的薪酬是否與納稅人當月境內工資合并計稅。

3.董事績效年薪運用特殊算法是否多次使用。

4.董事費根據是否執行事務判斷按照工資薪金所得還是勞務報酬所得征稅。

(二)風險點二:股權激勵涉稅風險

股權激勵計劃發生時點可能涵蓋上市全過程及后續期間,一般體現為面向董事、高管的股權激勵計劃和面向部分雇員的購股權計劃。前者可能是按零對價或以遠低于市場價授予,也可能是按授予當期公允價值授出。董事高管及雇員是否就其依據股權激勵計劃取得的收益足額納稅,是需要調查的重點。

股權激勵涉稅風險體現在:

1.行權人行權時沒有納稅意識

境外上市公司的行權人在行權時,由于其沒有獲得貨幣性所得,因此不認為其有納稅義務。他們并沒有意識到,行權價低于市場價之間的差額,其實是由于他們的任職才產生的潛在收益,需要納稅。

2.無扣繳義務人,需由納稅人自行申報

代辦行權事項的境外上市公司在法律上并無個人所得稅扣繳義務,所以無法代扣個人所得稅。因此對于行權后產生的納稅義務, 應當由納稅人自行申報個人所得稅。

3.交易行為隱蔽,無法及時發現

行權計劃長達數年,并且有一定的行權條件,個人會根據股票市場行情自行選擇行權時間,交易行為快速隱蔽,且比較分散。稅務機關無法及時得到相關信息進行涉稅提醒,尤其是當外管共享數據不充分的情況下。

4.計算復雜

股權激勵有三種類型,每種類型計算應納稅所得額的方法都不盡相同,且要素繁多。此外,對行權前轉讓、行權時、行權后轉讓等各個環節都需要加以區分,并按照不同稅目進行計算納稅。因此,對于這種非經常性項目,計算的準確性不高,很容易產生少繳稅款的風險。

(三)風險點三:股息紅利涉稅風險        

1.與非居民企業在中國境內設立機構、場所有實際聯系的股息紅利所得

在中國境內設立機構、場所的非居民企業,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的股息紅利所得(如非居民企業在境內設立機構、場所因購買被投資方的股票而產生的股息紅利所得),以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的股息紅利所得(以下稱機構、場所股息紅利所得)繳納企業所得稅。機構、場所股息紅利所得應納入非居民企業在境內所設機構、場所的收入總額,以機構、場所所在地為納稅地點,自行申報繳納企業所得稅,稅率25%,分月或分季預繳,年度匯算清繳。

在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息紅利所得,免征企業所得稅。上述股息紅利所得,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

非居民企業在中國境內設立機構、場所,取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得,已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應納稅額中抵免,抵免限額為該項所得依照企業所得稅法規定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

2.與非居民企業在中國境內設立機構、場所沒有實際聯系的股息紅利所得

在中國境內未設立機構、場所,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業,取得來源于中國境內的股息紅利所得(以下稱非機構、場所股息紅利所得),以支付人為扣繳義務人,稅款由扣繳義務人在每次支付時,從支付的款項中扣繳,一般適用稅率10%。扣繳義務人每次代扣的稅款,應當自代扣之日起七日內繳入國庫。

非機構、場所股息紅利所得以收入全額為應納稅所得額,不得扣除稅法規定之外的稅費支出。

非機構、場所股息紅利所得應在被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確定收入的實現。

中國境內居民企業向未在中國境內設立機構、場所的非居民企業分配股息紅利等權益性投資收益,應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的,應在實際支付時代扣代繳企業所得稅。

境內居民企業向境外非居民企業股東分配利潤或派發股息,需要通過銀行等金融機構購匯或付匯的,應該按照有關規定辦理稅務備案手續。

200811日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的,免征企業所得稅;2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業所得稅。

3.居民個人從境外上市公司取得的股息紅利所得,不享受差別化股利政策,按20%繳納個人所得稅。

非居民個人股東從境內非外商投資企業在香港發行股票取得的股息紅利所得,應按照“利息、股息、紅利所得”項目,由扣繳義務人依法代扣代繳個人所得稅。為簡化征管期間,根據《國家稅務總局關于國稅發﹝1993045號文件廢止后有關個人所得稅征管問題的通知》(國稅函﹝2011348號)一般可按10%扣繳,協定稅率高于或低于10%的可按相關程序補稅或退稅。其他地區直接上市,如N股、S股等,仍應按一般規定處理。

(二)風險點二:股權轉讓涉稅風險

1.上市前重組階段稅收風險

①判斷股權轉讓形式,屬于直接轉讓還是間接轉讓。

②如果是直接轉讓,判斷是否符合特殊性重組、資產劃撥、非貨幣性資產投資的允許納稅遞延的情形?轉讓者為個人的情況下,應關注個人持股來源地,如果是通過滬港通持有,不征稅。

③如果是間接轉讓,區分企業所得稅、個人所得稅進行分析。涉及企業所得稅的情形下,按照《國家稅務總局規范非居民企業間接轉讓財產所得稅若干問題》(國家稅務總局公告2015年第7號)(以下簡稱“7號公告”)的有關規定處理。

2.上市后減持

一是屬于公告披露范圍的大股東減持情況;二是通過股權激勵獲得股權的員工持股。

3.私有化過程的涉稅風險

私有化通常為溢價收購,整個過程可以分解兩個過程:一是對購買方集團對其他股東的贖買;二是購買方集團對集團架構進行重組。因為是溢價收購都可能涉及稅款。此外,還需關注拆紅籌后原外商投資企業性質發生變更可能涉及的以前年度稅收優惠問題。2008年后,企業生產經營業務性質或經營期發生變化,導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定條件的,仍應依據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》規定補繳其此前(包括在優惠過渡期內)已經享受的定期減免稅稅款。

二、自查工作要求

境外上市企業需針對本文所列風險點進行自查,如果在自查過程中發現存在其他涉稅問題,請一并向我局反饋。

自查完成后需在2019920日前向主管稅務所報送以下材料(紙質資料需加蓋公章,外文資料需同時提交翻譯件):

(一)《“走出去”企業境外上市稅收風險自查報告》(模板見附件),紙質版及電子版均需報送;

(二)境外上市公司2018年度年報及附注。

三、其他要求

對于自查發現問題的,請在補充、調整納稅申報或是補繳稅款前先行與我局國際科聯系,以協助企業規范進行相應操作,聯系人:關麗麗,電話:87525115

國際稅務管理科

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附件4:“走出去”企業境外上市稅收風險自查報告

“走出去”企業境外上市稅收風險自查報告

(請盡量詳細說明相關情況)

一、居民企業基本情況

納稅人名稱、納稅人識別號或統一社會信用代碼、登記注冊類型、所屬行業、境外上市基本情況。

二、“走出去”基本情況

(一)非居民企業取得股息紅利是否與境內設立機構、場所有實際聯系?是否代扣代繳了企業所得稅? 200811日之前外商投資企業形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的,免征企業所得稅;2008年及以后年度外商投資企業新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業所得稅。

(二)2018年度是否發生股權轉讓?是直接轉讓還是間接轉讓?如果是直接轉讓,判斷是否符合特殊性重組、資產劃撥、非貨幣性資產投資的允許納稅遞延的情形?轉讓者為個人的情況下,應關注個人持股來源地,如果是通過滬港通持有,不征稅。

如果是間接轉讓,區分企業所得稅、個人所得稅進行分析。涉及企業所得稅的情形下,按照《國家稅務總局規范非居民企業間接轉讓財產所得稅若干問題》(國家稅務總局公告2015年第7號)(以下簡稱“7號公告”)的有關規定處理。

(三)是否有董事高管薪酬涉稅風險。

境外上市企業發放的薪酬主要有以下四個方面需要關注:

1)該董事高管是否應履行居民納稅義務。可以從國籍進行判斷。如果該人士為外國國籍,或港、澳、臺地區人士,則需要根據個人所得稅法的住所和在境內居住時間標準判斷其是否應履行居民納稅義務。

2 境外發放的薪酬是否與納稅人當月境內工資合并計稅。

3)董事績效年薪運用特殊算法是否多次使用。

4)董事費根據是否執行事務判斷按照工資薪金所得還是勞務報酬所得征稅。

(四)是否有股權激勵涉稅風險?

股權激勵涉稅風險體現在:

1)行權人行權時沒有納稅意識

境外上市公司的行權人在行權時,由于其沒有獲得貨幣性所得,因此不認為其有納稅義務。他們并沒有意識到,行權價低于市場價之間的差額,其實是由于他們的任職才產生的潛在收益,需要納稅。

2)無扣繳義務人,需由納稅人自行申報

代辦行權事項的境外上市公司在法律上并無個人所得稅扣繳義務,所以無法代扣個人所得稅。因此對于行權后產生的納稅義務, 應當由納稅人自行申報個人所得稅。

3)交易行為隱蔽,無法及時發現

行權計劃長達數年,并且有一定的行權條件,個人會根據股票市場行情自行選擇行權時間,交易行為快速隱蔽,且比較分散。稅務機關無法及時得到相關信息進行涉稅提醒,尤其是當外管共享數據不充分的情況下。

4)計算復雜

股權激勵有三種類型,每種類型計算應納稅所得額的方法都不盡相同,且要素繁多。此外,對行權前轉讓、行權時、行權后轉讓等各個環節都需要加以區分,并按照不同稅目進行計算納稅。因此,對于這種非經常性項目,計算的準確性不高,很容易產生少繳稅款的風險。

三、自查工作情況

詳細說明針對《“走出去”企業境外上市稅收風險自查工作要求》中提出的風險點開展自查的具體情況,逐一說明自查是否發現涉稅問題,以及針對問題的處理方式。

同時說明是否在自查過程中發現其他問題,以及針對問題的處理方式。

聯系人:  手機號碼:

納稅人名稱(公章)

     

附件5:“走出去”企業境外投資及所得稅收風險自查工作要求

“走出去”企業境外投資及所得風險自查工作要求

各位納稅人:

此次“走出去”企業境外稅收風險自查工作是以國家稅務總局和北京市反避稅調查局的相關專項工作要求為基礎,依托我局前期建立的《“走出去”企業清冊》及日常納稅申報信息,對所轄“走出去”企業開展的又一次全面的境外稅收風險管理,具體要求如下:

一、自查風險點

(一)風險點一:“走出去”企業境外投資和所得信息報告

居民企業是否依據《國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號,以下簡稱38號公告)的要求,符合條件的在辦理企業所得稅預繳申報時申報《居民企業參股外國企業信息報告表》,在辦理企業所得稅年度申報時申報《受控外國企業信息報告表》和外國企業財務報表。

應對方法:

如自查發現未按規定進行相關申報的,及時到我局第一稅務所進行補充申報,并保證信息填報準確,能夠與前期報送的《“走出去”企業清冊》信息相一致。

政策依據:

《國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號,以下簡稱38號公告)。

(二)風險點二:“走出去”企業境外所得納稅申報

居民企業2018年度是否按照我國所得申報和境外稅收抵免的有關要求在年度所得稅匯算清繳時申報境外取得所得信息。本項信息涉及的信息申報表主要有企業所得稅年度納稅申報表(以2017版為例)主表A100000、附表A108000《境外所得稅收抵免明細表》、附表A108010《境外所得納稅調整后所得明細表》、附表A108020《境外分支機構彌補虧損明細表》等。

應對方法:

如自查發現未按規定進行相關申報的,及時到我局第一稅務所進行補充申報,并保證信息填報準確,能夠與前期報送的《“走出去”企業清冊》信息相一致。需要補稅的及時補繳稅款。

政策依據:

1.《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》(財稅〔2009125號);

2.《國家稅務總局關于發布<企業境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)。

(三)風險點三:受控外國企業股息所得納稅申報

居民企業2018年度有適用企業所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發〔20092號文)第八十四條規定的,是否在辦理企業所得稅年度申報時申報《受控外國企業信息報告表》和外國企業財務報表。

應對方法:

如自查發現未按規定進行相關申報的,及時到我局第一稅務所進行補充申報,并保證信息填報準確,能夠與前期報送的《“走出去”企業清冊》信息相一致。需要補稅的及時通過國際稅務管理科進行特別納稅調整補繳稅款。

政策依據:

1.企業所得稅法第四十五條;

2.《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法(試行)>的通知》。

二、自查工作要求

“走出去”企業涉及境外投資的需針對風險點所列風險進行自查。如果在自查過程中發現存在其他涉稅問題,請一并向我局反饋。

自查完成后需在2019920日前向主管稅務所報送以下材料(紙質資料需加蓋公章,外文資料需同時提交翻譯件):

(一)《“走出去”企業境外投資及所得風險自查報告(模板》(模板見附件),紙質版及電子版均需報送;

(二)境外被投資企業2018年度的審計報告或財務報表。

三、其他要求

對于自查發現問題的,請在補充、調整納稅申報或是補繳稅款前先行與我局國際科聯系,以協助企業規范進行相應操作,聯系人:關麗麗,電話:87525115

  國際稅務管理科

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附件6:“走出去”企業境外投資風險自查報告

“走出去”企業境外投資及所得風險自查報告

(請盡量詳細說明相關情況)

一、居民企業基本情況

納稅人名稱、納稅人識別號或統一社會信用代碼、登記注冊類型、所屬行業、“走出去”業務類型等。

二、“走出去”基本情況

涉及對外投資的企業,重點說明你企業對外投資的時間、國家或地區、投資額及幣種、持股比例、被投資企業經營情況、關聯公司間交易情況、部門設置及人員結構、盈利情況等。

境外被投資企業運營資金的主要來源,例如資本金、貸款等,需以具體數字進行詳細說明。

境外被投資企業是否存在盈余公積、未分配利潤轉增資本的情況,如果存在需要詳細說明。

境外被投資企業是否存在使用境內有形資產或無形資產的情況,如果存在需要詳細說明資產使用情況和費用的計算及收取方式。

境外被投資企業的股權是否存在被交易的情況,如果存在需要詳細說明相關重組交易情況,以及重組交易所得在境內的申報情況。

境外被投資企業已有相當規模或存續時間,目前正常經營,但境外被投資企業虧損或利潤率極低,鮮有境外經營所得申報和相關利潤分配,需詳細說明原因。

海外投資股權架構圖(反映海外整體投資架構,涉及多層投資的均需列示投資額、國家或地區、持股比例等,持股比例大于等于10%的均需列示,如下圖)

三、自查工作情況

1、居民企業是否依據《國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號,以下簡稱38號公告)的要求,符合條件的在辦理企業所得稅預繳申報時申報《居民企業參股外國企業信息報告表》,在辦理企業所得稅年度申報時申報《受控外國企業信息報告表》和外國企業財務報表。

2、居民企業2018年度是否按照我國所得申報和境外稅收抵免的有關要求在年度所得稅匯算清繳時申報境外取得所得信息。

3、居民企業2018年度有適用企業所得稅法第四十五條情形或者需要適用《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發〔20092號文)第八十四條規定的,是否在辦理企業所得稅年度申報時申報《受控外國企業信息報告表》和外國企業財務報表。

請針對以上三點做出詳細說明,具體可參照《“走出去”企業境外投資及所得稅收風險自查工作要求》中提出的風險點開展自查,逐一說明自查是否發現涉稅問題,以及針對問題的處理方式。

同時說明是否在自查過程中發現其他問題,以及針對問題的處理方式。

聯系人:  手機號碼:

  納稅人名稱(公章)

     

附件7:“走出去”企業外派員工取得所得稅收風險自查工作要求

企業外派員工取得所得稅收風險自查工作要求

各位納稅人:

此次“走出去”企業境外稅收風險自查工作是以國家稅務總局和北京市反避稅調查局的相關專項工作要求為基礎,依托我局前期建立的《“走出去”企業清冊》及日常納稅申報信息,對所轄“走出去”企業開展的又一次全面的境外稅收風險管理,具體要求如下:

一、自查風險點

(一)風險點一:應申報未申報稅款

居民個人從境外企業取得所得,產生自行申報義務,由于大多數個人納稅人自行納稅申報意識薄弱、對所得確認的理解不同、變相或隱性取得所得等因素,且稅務機關對境外涉稅信息監控困難,造成納稅人未按規定申報繳納境外所得。

主要存在三種風險情況:一是居民個人已從境外企業取得所得,但未將境外所得轉入境內,未按規定進行納稅申報;二是居民個人從境外企業取得所得,且已將境外所得轉入境內,未按規定進行納稅申報;三是居民個人從境外企業取得所得,在來源地已繳納稅款或享受稅收協定待遇,未按規定進行申報。上述風險為居民個人從境外企業取得所得風險管理的重點和難點。

(二)風險點二:應申報少申報稅款

居民個人從境外企業取得所得,納稅申報時少報收入、境外所得稅收抵免額計算錯誤、匯率計算誤差等因素,造成納稅人少申報境外所得。

(三)風險點三:未按時申報稅款

居民個人從境外企業取得所得后,應按照相關規定及時向主管稅務機關自行申報,但由于各國納稅年度不一致,對納稅人履行納稅申報、繳納稅款義務的時間規定也各有不同等因素,造成納稅人未按時申報境外所得。

(四)風險點四:稅款抵免不規范

居民個人從境外取得所得并在境外繳納稅款后,可按相關規定進行抵免,由于各國稅款憑證及清繳時間不一致,基層稅務機關無法認定個人境外所得的金額,造成納稅人稅款抵免額錯誤。

政策依據:

1.我國對外簽署的稅收協定(安排)

2.《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例

3.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

4.《國家稅務總局關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發〔199444號)

5.《國家稅務總局關于印發<征收個人所得稅若干問題的規定>的通知》(國稅發〔199489)

6.《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發〔1998126號)

7.《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發〔2006162號)

8.《國家稅務總局關于發布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2013年第21號)

9.《國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第38號)

二、自查工作要求

“走出去”企業涉及境外投資的需針對風險點所列風險進行自查。如果在自查過程中發現存在其他涉稅問題,請一并向我局反饋。

自查完成后需在2019920日前向主管稅務所報送以下材料(紙質資料需加蓋公章,外文資料需同時提交翻譯件):

(一)《企業外派員工取得所得稅收風險自查報告(模板》(模板見附件),紙質版及電子版均需報送;

三、其他要求

對于自查發現問題的,請在補充、調整納稅申報或是補繳稅款前先行與我局國際科聯系,以協助企業規范進行相應操作,聯系人:關麗麗,電話:87525115

國際稅務管理科

  201999

附件8:“走出去”企業外派員工取得所得風險自查報告

“走出去”企業外派員工取得所得稅收風險自查報告

(請盡量詳細說明相關情況)

一、居民企業外派員工基本情況

納稅人名稱、納稅人識別號或統一社會信用代碼、登記注冊類型、所屬行業、“走出去”業務類型、外派員工基本情況(派往國家或地區、派往境外機構名稱、人數)等。

二、外派員工基本情況

(一)重點說明你企業境外工程項目的開工時間(或者對外投資的時間)、國家或地區、投資額及幣種、外派員工的境外職務及工作內容、派遣期間、費用支付方式(境內支付金額、境外支付金額)等。

(二)涉及取得境外所得的外派員工,重點說明外派員工年度納稅申報情況、境外所得稅收抵免及饒讓情況等。申報情況需要與納稅申報信息相一致,并注明稅收抵免的計算過程,適用饒讓抵免的稅收協定相關饒讓抵免條款。

三、自查工作情況

詳細說明針對《“走出去”企業外派員工取得所得稅收風險自查工作要求》中提出的風險點開展自查的具體情況,逐一說明自查是否發現涉稅問題,以及針對問題的處理方式。

同時說明是否在自查過程中發現其他問題,以及針對問題的處理方式。

聯系人:  手機號碼:

納稅人名稱(公章)

    

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