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【科創板稅訊】創鑫激光:按照包含嵌入式軟件的計算機硬件、機器設備(光纖激光器)銷售額的一定比例(10%-20%)確認嵌入式軟件收入——認為收入計算合理,不存在多計軟件產品收入以取得退稅優惠的情形

創鑫激光(K0036.SH)于2019年9月27日發布公告,披露公司作為光纖激光器制造商,主要收入來源均為含軟件整機銷售,不存在單獨銷售不含軟件的光纖激光器的銷售行為。嵌入式軟件收入計算確認方法為,按照包含嵌入式軟件的計算機硬件、機器設備(光纖激光器)銷售額的一定比例(10%-20%)確認嵌入式軟件收入。會計師認為,收入計算合理,不存在多計軟件產品收入以取得軟件產品增值稅即征即退優惠的情形。

1)、嵌入式軟件收入計算確認方法。

按照包含嵌入式軟件的計算機硬件、機器設備(光纖激光器)銷售額的一定比例(10%-20%)確認嵌入式軟件收入。依照《深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法》第③種計算方法。計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定:《深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法》規定:①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。計算機硬件、機器設備組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。”

2)、增值稅發票開具。《深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法》對含嵌入式軟件產品增值稅發票開具的規定:對隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品,不能單獨開具軟件收入部分發票的,在開具發票時按軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計填列,同時發票備注欄注明與登記證書一致的軟件產品以及軟件產品不含稅銷售金額。

大力稅手注:公司主要產品為光纖激光器。光纖激光器制造商通過自制或采購光學器件和電學器件制作成光路和電路后,利用軟件將光路和電路集成生產出整機產品。

《深圳市創鑫激光股份有限公司8-2-4 會計師第四輪回復意見(2019 年半年報財務數據更新版)2019-09-27》詳細披露如下:http://static.sse.com.cn/stock/information/c/201909/9524845beefd4e0e9619a3566af91d8c.pdf

三、進一步清晰解釋嵌入式軟件收入的計算方法和依據,并結合同行業比較情況說明公司的計算方法是否合理

(一)進一步清晰解釋嵌入式軟件收入的計算方法和依據

1、稅務部門關于嵌入式軟件收入計算方法及開具增值稅發票的相關規定

(1)關于計算方法

《關于軟件產品增值稅政策的通知》(以下簡稱“通知”)和《深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法》(以下簡稱“管理辦法”)關于嵌入式軟件產品銷售額計算方法的規定

《通知》、《管理辦法》中對嵌入式軟件產品銷售額的計算方法規定如下:

當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額

計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定:

①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定;

③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設備組成計稅價格=計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)。”

(2)增值稅發票開具

《管理辦法》對含嵌入式軟件產品增值稅發票開具的規定:對隨同計算機網絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品,不能單獨開具軟件收入部分發票的,在開具發票時按軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計填列,同時發票備注欄注明與登記證書一致的軟件產品以及軟件產品不含稅銷售金額。

2、公司適用的計算方法

公司主要產品為光纖激光器。光纖激光器制造商通過自制或采購光學器件和電學器件制作成光路和電路后,利用軟件將光路和電路集成生產出整機產品。

國內外光纖激光器制造商主要收入來源均為含軟件整機銷售,報告期內,公司也不存在單獨銷售不含軟件的光纖激光器的銷售行為。因此,公司既無法獲取本公司最近同期同類貨物(不含軟件計算機硬件、機器設備)的平均銷售價格,亦無法獲取或參考其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價。

綜上所述,公司不適用前述《通知》、《管理辦法》中規定的第①、②種計算方法,適用第③種計算方法。

3、公司實際采用的計算方法

日常操作中,公司當月在銷售光纖激光器產品并開具增值稅發票時,按照包含嵌入式軟件的計算機硬件、機器設備(光纖激光器)銷售額的一定比例確認嵌入式軟件收入,次月申報退稅時再按計算機硬件、機器設備實際成本計算的組成計稅價格驗證軟件收入的合規性,具體過程如下:

(1)軟件銷售收入的暫估方法

公司結合同類產品上月度毛利率情況,在銷售產品開具增值稅發票時,按下述方法暫估嵌入式軟件銷售收入:

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注:軟件銷售收入占產品銷售收入的比例系為保證計算機硬件、機器設備成本加成比例不低于10%而確定。

(2)軟件銷售收入的合規性驗證及調整方法

公司在次月就上月軟件產品銷售收入申報軟件產品增值稅即征即退稅收優惠時,根據月末核算完成后的銷售產品實際成本,逐個產品驗證計算機硬件、機器設備成本加成比例是否高于10%,即根據《通知》、《管理辦法》給出的計算方法:當期嵌入式軟件產品銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額,轉換為:當期計算機硬件、機器設備銷售額=當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期嵌入式軟件產品銷售額。由此計算出成本加成比例=每種產品的當期計算機硬件、機器設備銷售額/該種產品實際成本-1,若該結果高于10%,即按已確認的軟件收入申報增值稅即征即退;若該結果低于10%,則按照[產品銷售收入-計算機硬件、機器設備成本×(1+10%)]計算出符合規定的軟件收入金額,并相應調減申報增值稅退稅的軟件收入。

4、公司采取上述嵌入式軟件收入計算方法的原因

日常銷售活動中,公司在向客戶開具增值稅專用發票并在備注欄備注軟件產品銷售金額的時點,由于公司存貨采取月末一次加權平均法計價核算,月末方可確定當月銷售產品的計算機硬件、機器設備的實際成本,因此在開具增值稅發票時無法直接采用“當期嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設備銷售額[即計算機硬件、機器設備組成計稅價格=計算機硬件、機器設備的實際成本×(1+10%)]”計算嵌入式軟件價格。因此公司遵照《通知》、《管理辦法》的內在要求,在開具該等銷售發票時,公司對軟件銷售收入以謹慎的比例進行暫估確認,以保證計算機硬件、機器設備實際成本加成比例不低于10%;并且,在次月軟件銷售收入增值稅退稅申報時,公司又根據計算機硬件、機器設備實際成本對其加成比例進行了驗證,并根據驗證結果對軟件銷售收入進行調整。

5、公司嵌入式軟件銷售額計算方法及計算結果的合規性

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報告期內,公司能夠準確核算每款產品計算機硬件、機器設備的實際成本,并驗證對應的成本加成比例是否不低于10%,以滿足《通知》和《管理辦法》的相關規定。上述表格可以看出,公司報告期內隨著主營業務毛利率的增長,計算機硬件、機器設備成本加成比例亦呈現增長趨勢,且每年均大幅高于10%的規定比例,未多計軟件收入。

因此,公司嵌入式軟件收入計算方法較《通知》和《管理辦法》的相關規定更為謹慎,公司嵌入式軟件收入計算結果符合《通知》和《管理辦法》的相關規定。

6、公司嵌入式軟件收入計算方法和結果獲得轄區稅務局認可

根據主管稅務機關征稅實踐,并對主管稅務機關進行訪談,公司按照組成計稅價格計算確定的計算機硬件、機器設備銷售額,其計算機硬件、機器設備成本加成比例結果大于10%的最低水平即符合規定。

報告期內,公司每月按照《管理辦法》的相關要求,填報《退(抵)稅申請表》、《嵌入式軟件產品增值稅即征即退計算表》、《深圳市嵌入式軟件產品增值稅即征即退申請審核表》等文件,向主管稅務部門申請上月實現的軟件產品增值稅即征即退稅收優惠。公司各期申報退稅計算結果均取得深圳市寶安區國家稅務局的認可,并由深圳市寶安區國家稅務局出具的稅務事項通知書,具體內容為:“你單位報來的《退抵稅申請審批表》及其附報資料收悉。經研究,認定退稅理由合理,根據先征后退規定(減免原因:[551]軟件產品增值稅退稅),同意退還你單位”或“你單位提出的退抵稅(費)審批收悉,符合要求,準予審批。根據先征后退(0001024103《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》財稅[2011]100號)規定,同意退還你單位稅款所屬時期。以上資金近期將匯到你單位已提供的退稅賬號”。

國家稅務總局深圳市寶安區稅務局于2019年2月22日和2019年7月8日向公司出具以下證明:

深稅違證[2019]7542號證明“我局暫未發現該納稅人2016年01月01日至2016年12月31日期間有重大稅務違法記錄”;

深稅違證[2019]7546號證明“我局暫未發現該納稅人2017年01月01日至2017年12月31日期間有重大稅務違法記錄”;

深稅違證[2019]7545號證明“我局暫未發現該納稅人2018年01月01日至2018年12月31日期間有重大稅務違法記錄。”

深稅違證[2019]29359號證明“我局暫未發現該納稅人2019年01月01日至2019年6月30日期間有重大稅務違法記錄。”

因此,公司對嵌入式軟件銷售額和嵌入式軟件產品增值稅應納稅額的計算方法和結果得到了稅務機關的認可。

(二)結合同行業比較情況說明公司的計算方法是否合理

經查詢公司同行業可比公司公開信息,銳科激光未披露增值稅即征即退相關信息;杰普特全資子公司華杰軟件為杰普特的激光器和激光智能裝備提供配套軟件,杰普特通過華杰軟件享受增值稅即征即退稅收優惠。華杰軟件銷售其自行開發生產的軟件產品,按17%稅率征收增值稅后,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,不屬于創鑫激光采用的嵌入式軟件產品。根據前述《通知》的規定,銷售自行開發的軟件產品和嵌入式軟件產品分屬不同的計算方法,因此創鑫激光與杰普特計算軟件收入的方法不具有可比性。

此外,大族激光、華工科技、金運激光等激光設備制造商可比公司沒有披露嵌入式軟件增值稅即征即退相關信息。

根據公開披露信息,正處于發行階段的浙江杭可科技股份有限公司(688006)按照產品收入的一定比例對軟件收入及硬件收入進行拆分,并驗證測算硬件加成比例均高于10%,其2016年至2018年硬件加成比例分別為16.73%、22.56%、17.56%,與公司所采取的軟件收入核算方法基本相同。

因此,公司嵌入式軟件收入計算方法合理。

(三)核查過程及核查意見

1、核查過程

(1)查閱了《關于軟件產品增值稅政策的通知》和《深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法》相關規定,訪談了當地稅務機關相關人員;

(2)復核了發行人軟件產品定價相關核算方法和計算過程,確認了實際加成比例符合《關于軟件產品增值稅政策的通知》和《深圳市軟件產品增值稅即征即退管理辦法》的規定;

(3)核查了發行人申請軟件產品增值稅即征即退的填報文件;

(4)獲取了相關稅務部門就發行人申報軟件退稅出具的稅務事項通知書;

(5)獲取了相關稅務部門就發行人報告期內納稅行為開具的合規證明;

(6)查閱同行業可比公司和科創板在審及發行公司關于增值稅即征即退公開信息。

2、核查意見

經核查,我們認為,發行人清晰地說明了其嵌入式軟件收入計算方法和依據,該計算方法較《通知》和《管理辦法》的相關規定更為謹慎,發行人嵌入式軟件收入計算結果符合《通知》和《管理辦法》的相關規定;發行人依法依規申報軟件退稅,獲得稅務主管部門的認可;發行人嵌入式軟件收入計算方法合理,不存在多計軟件產品收入以取得軟件產品增值稅即征即退優惠的情形。



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