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【中國稅務報】建設工期長、參建單位多、涉及稅種多且復雜,專家指出:大型基建項目:管控稅務風險“如烹小鮮” 2019.9.27

建設工期長、參建單位多、涉及稅種多且復雜,專家指出:大型基建項目:管控稅務風險“如烹小鮮”

2019年09月27日 版次:05        作者:實習記者 李雨柔 本報記者 覃韋英曌

在新中國成立70周年之際,北京大興國際機場投運儀式9月25日上午在北京舉行。

近年來,諸如大興國際機場這樣的大型基建項目越來越多,世界最長的跨海大橋港珠澳大橋、世界第二大抽水蓄能電站天荒坪電站、全球最大的智能集裝箱碼頭上海洋山深水港……隨著大型基建項目數量的增加,這類項目中的涉稅事項也備受關注。專業人士表示,大型基建項目建設工期長、參建單位多、涉及稅種多且復雜,管控其稅務風險如烹小鮮,必須做到大處著眼,細處著手,恰到好處。

一張表格,列示全流程涉稅點

正如大興國際機場一樣,大型基建項目建設工期長、參建單位多、涉及稅種多且復雜,如何在整個建設周期內妥善處理好相關稅務問題,管控好稅務風險,考驗著參建企業稅務團隊的綜合能力。

根據《北京新機場臨空經濟區規劃(2016-2020年)》,北京大興國際機場航站區建筑群總面積143萬平方米,航站樓主體103萬平方米,總工期1218個日歷天,主體工程投資高達800億元。從中國民航局公布的《北京新機場工程建設與運營籌備總進度綜合管控計劃》來看,大興國際機場工程建設,不僅涉及動拆遷、前期立項和報批等重要工作,還涉及飛行區、航站區和工作區工程及其他工程的建設和驗收移交等重要工作。

據中建一局(集團)有限公司副總會計師姜瑞楓介紹,粗略劃分,一個大型基建項目從最初籌備到最終竣工投入使用,需經過投標、中標、施工圖定稿、施工組織完成、施工前期臨建、基地建設、正式施工、過程結算、施工進度完成和竣工決算等10余個環節。整個項目過程中,還會涉及不同類型的企業,如總承包單位、分包單位等建筑企業,以及各類材料的供應商和監理、勘察、檢測單位等。

面對如此復雜的工程,怎么才能合規地做好稅務處理?面對記者的這個問題,大型基建工程稅務問題專家、北京華政稅務師事務所副總經理仉喜林并沒有直接回答,而是向記者展示了一張表格,從籌建期如何選擇投資方式,到竣工結算階段如何為生產經營期做好準備,對大型基建項目全流程可能涉及的稅務安排等都作了詳細列示。“庖丁解牛,先要知牛。”仉喜林說。

仉喜林告訴記者,在大型基建項目的不同環節,要重點關注的涉稅事項是不同的。不僅如此,各個環節之間的涉稅事項還會相互關聯、相互影響,真可謂牽一發而動全身。因此,要加強稅務管理,合規降低稅收成本,建筑企業需提前做好全流程、全稅種、多主體的稅務安排。仉喜林建議企業,在項目立項階段,就要做好測算,制訂具有可操作性的稅務解決方案。

最近幾年,采用PPP模式(即政府和社會資本合作)開展大型建筑項目比較常見。PPP項目的前期階段,如項目公司的投資組建、立項主體的確認、建設期總包合同管理和付費條款的約定等內容如何確定,幾乎決定著整個PPP項目的經營情況及投資風險系數。只有項目前期做好稅務安排,才能保證項目后期的順利執行,進而保證項目預期利潤的實現。仉喜林告訴記者,對大型建筑企業高層稅務管理人員來說,一定要從企業經營管理和稅務治理的雙重視角,研究全流程的稅務方案。

享受優惠,力求“抓大不放小”

無論是在制訂總體方案的階段,還是在具體的實操階段,如何通過享受稅收優惠盡可能降低稅負,是大型基建項目參建企業的“必修課”。對此,業內專家的建議是:“抓大不放小”。

專家表示,“抓大不放小”里的“大”,主要是與創新有關的稅收優惠。從近年來大型基建項目的建設情況看,創新技術的運用越來越多,為此,國家圍繞創新給予企業一系列稅收優惠政策。如果企業能夠運用好這些稅收優惠,將大大緩解工程建設中的資金壓力。

記者在采訪中了解到,大興國際機場的建設施工過程中,應用了各類創新技術。例如,航站樓建造過程中,施工方采用自主研發的無線遙控大噸位運輸車,實現了超大平面結構施工材料運輸,建造出世界上最大的機場單塊混凝土樓板。事實上,在最近幾年的大型基建項目施工建設過程中,越來越多的建筑施工企業應用了自主研發的新工法、新工藝和新材料。會“跳轉體舞”的立交橋、實現了“轉圈圈”的廈門后溪長途汽車站主站房、“翻山越嶺”的中國鐵路……這些大型基建項目中都凝聚著各類創新工法。

基于此,仉喜林建議建筑企業的稅務管理人員,要突破傳統思維的局限,加強與技術、工程等相關部門的交流溝通,充分挖掘企業具有較高技術含量的建筑服務和產品,積極爭取享受高新技術企業低稅率優惠和研發費用加計扣除優惠。同時,建筑企業要全面加強對研發費用的稅務合規性管理,把工作做在平時——通過在立項、實施、結題、核算和優惠享受等環節的規范管理,提高享受研發類稅收優惠政策的合規性。

一些普惠性的減稅政策,對大型基建項目的參建各方影響也很大。姜瑞楓告訴記者,今年增值稅稅率下調就是一個很典型的例子。

對于適用簡易計稅方法的建筑項目而言,由于簡易計稅項目適用3%的征收率,不允許抵扣進項稅額,建筑企業的成本就是購進各類材料、服務的含稅總價。增值稅稅率下調后,如果供應商不調整材料或服務的含稅總價,該項優惠對簡易計稅項目來說影響不大。建筑企業應積極與供應商進行協商,適當降低合同價格,共同分享稅率下調帶來的好處。

對于適用一般計稅方法的建筑項目來說,由于建筑企業處于整個產業鏈的中游,分析稅率下調對企業的影響時,需從發包方和供應商兩個角度來考慮。同時,一般計稅方法下,納稅人可以抵扣進項稅額,因此,合同價款是含稅價還是不含稅價,以及相應金額如何變化,對建筑企業享受減稅政策會產生一定影響。在這種情況下,企業需要考慮不同情況,提前與發包方、供應商做好溝通協調。尤其是在大型基建項目的合同中,要明確發票開具、合同價款和納稅義務等問題,在合規范圍內最大限度地享受減稅紅利。

“抓大不放小”里的“小”,則是針對建筑行業的一些特殊性規定。姜瑞楓向記者介紹,在減稅降費背景下,為了支持建筑行業發展,財政部和國家稅務總局制定了多項建筑企業適用的特殊性稅收政策,如建筑業營改增稅收政策、跨地區經營企業所得稅預繳政策等。姜瑞楓建議建筑企業,應結合本企業的業務開展情況和經營特點,按照稅收政策的要求,規范財稅處理,準確計算、申報和繳納各類稅款,在現有稅法框架下合法合理地降低企業稅負。

管控風險,需兼顧共性與個性

大型基建項目有很多共性稅務風險,也有一些個性的稅務風險。在具體應對過程中,企業應該注意兼顧共性和個性。

在大型基建項目中,發票管理是一個具有共性的老問題。華政稅務師事務所合伙人姜靜告訴記者,不少建筑企業可能取得開票方為走逃企業的發票,還可能善意取得虛開的增值稅發票、滯留票等,也有一些企業面臨發票損毀丟失、增值稅逾期抵扣等情況,從而給企業帶來不必要的稅務風險和損失。姜靜說,要減少發票帶來的稅務風險,關鍵是要管好發票。建筑企業務必做好內部控制,確保資金流、貨物流和發票流“三流”一致,嚴格執行《發票管理辦法》,并積極與稅務機關溝通,關注走逃企業信息的更新。

不同類型的大型基建項目,有著不同的特征,需要關注的涉稅事項也存在差異,這時就需要關注一些個性化的稅務風險。姜靜舉例說,高鐵、高速公路和路橋型基建項目,以構筑物施工為主,產生的增值稅進項稅額較多;三級公路、四級公路等低等級公路,以土建施工為主,形成的增值稅進項稅額較少;地鐵、港口、填海造地等項目主要依靠設備,屬于重投資項目,同樣會產生較多進項稅額,并形成長期增值稅留抵稅額。姜靜表示,大型基建項目因其特殊性,經常會出現少繳稅款與多繳稅款并存的情況。因此,為應對項目過程中潛在的個性化稅務風險,建筑企業需要不斷加強稅務管理,以保證在合規繳納稅款的同時,避免不必要的損失。

那么,對于大型基建項目的參建企業而言,如何有效地管控稅務風險?仉喜林建議,企業應定期開展稅負合理性評價。建筑企業的稅負影響因素是多方面的,通過開展稅負合理性評價,可以發現經營性因素、政策性因素、遵從性因素和征管性因素等不同要素,對企業總體稅負和不同稅種稅負變動的影響,進而及時掌握企業稅負變化的根本原因,并采取有針對性的措施予以應對。“如果能夠及時掌握稅務風險的動態及產生的原因,無疑就抓住了風險管控的‘牛鼻子’。”仉喜林說。

在國家稅務總局長沙市稅務局稽查局審理科科長段文濤看來,及時學習、掌握最新政策的執行口徑,對大型基建項目的參建企業防范風險而言,非常重要。段文濤舉例說,9月18日,國家稅務總局發布了《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第31號,以下簡稱31號公告),對建筑服務分包款差額扣除問題做了明確。按照31號公告的規定,納稅人提供建筑服務,按照規定允許從取得的全部價款和價外費用中扣除的分包款,指支付給分包方的全部價款和價外費用,包括分包工程打包支出中的建筑服務價款和貨物價款,而非單純的購買材料款、支付租賃款。

記者在采訪中發現,采取各種措施,加強稅務風險管控,已經成為建筑企業的一種自覺行動。中建一局五公司副總經理財務總監李林告訴記者,中建一局就十分重視對稅務管理制度的建設,不僅設立專門的稅務管理部門、設置稅務專崗,定期舉辦稅務培訓,而且引入了信息化管理體系,有效提升了稅務風險管控質效。



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