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【科創板稅訊】廣大特材:大量向自然人采購廢鋼,收購環節不存在進項稅——列示歷史上開具采購發票的稅收政策演變

廣大特材(K0062.SH)于2019年9月26日發布公告,披露公司向自然人采購廢鋼的發票相關稅收規定的演變過程。“公司向自然人采購廢鋼成本計價依據有稱量計重單(磅單)、收購發票,成本結轉真實、準確。收購環節不存在進項稅,其收購后銷售給內部生產單位形成的銷項稅均按時繳納,開具的收購發票均據實進行,并上傳稅控系統并接受稅務局的監管,不存在稅務合規性風險。

獲取采購發票的稅收規定演變:

1)、通過系統在普通發票左上角開具有“收購”字樣的收購發票納稅人使用增值稅普通發票開具收購發票,系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。

2)、自2017年10月起,公司無法從稅局領取收購發票,獲準可以以磅單作為入賬依據。

2017年8月,國家稅務總局發布《關于進一步加強再生資源回收行業增值稅管理有關問題的通知》,指出部分地區出現再生物資回收行業增值稅收入增長異常的情況,要求加強行業風險分析和應對,張家港國稅局自2017年10月起執行限制性措施,限制廢舊物資行業收購發票的領取。自2017年10月起,公司無法從稅局領取收購發票,但為了保證張家港市用廢企業的日常經營,主管稅務機關會同財政部門經調研允許張家港市內包括沙鋼集團、廣大特材等公司下屬的資質良好的廢舊物資回收企業正常經營,上述單位可以以磅單作為入賬依據,且當年入庫稅收達到一定規模的再生資源回收企業按其繳納的增值稅、城市維護建設稅的一定比例予以財政獎勵。

3)、以磅單入賬的全部廢鋼全部一次性補開收購發票。2019年江蘇省用廢企業的廢金屬回收業務,在磅單、結算、支付等手續、資料齊全的前提下,可在2019年5月31日前向主管稅務機關申請使用收購發票并按規定一次性補開收購發票,公司已在2019年5月31日前將申報期內以磅單入賬的廢鋼全部補開收購發票。

大力稅手注:《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關稅收問題的批復》(國稅函[2002]893號,發布日:2002-10-10)規定:

一、關于開具增值稅專用發票的定性問題

廢舊物資收購人員(非本單位人員)在社會上收購廢舊物資,直接運送到購貨方(生產廠家),廢舊物資經營單位根據上述雙方實際發生的業務,向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證,在財務上作購進處理,同時向購貨方開具增值稅專用發票或普通發票,在財務上作銷售處理,將購貨方支付的購貨款以現金方式轉付給廢舊物資收購人員。鑒于此種經營方式是由目前廢舊物資行業的經營特點決定的,且廢舊物資經營單位在開具增值稅專用發票時確實收取了同等金額的貨款,并確有同等數量的貨物銷售,因此,廢舊物資經營單位開具增值稅專用發票的行為不違背有關稅收規定,不應定性為虛開。

二、關于稅款損失額的確定問題

鑒于廢舊物資經營單位按照稅收規定享受增值稅先征后返70%的優惠政策,因此應將增值稅不能返還的30%部分確定為稅款損失額。

《張家港廣大特材股份有限公司8-2-3 會計師關于第三輪問詢函的回復(2019年半年報財務數據更新版)2019-09-26》詳細披露如下:http://static.sse.com.cn/stock/information/c/201909/3c204226f33240d482fd94337c3b5cb1.pdf

(二) 大量向自然人采購,公司內控成問題

媒體質疑中認為公司不是農業企業,向自然人采購屬于極不規范的經營行為,進而推斷公司內控可能存在問題;同時質疑公司將王彬彬、海安騰飛合并披露的合理性。關于上述質疑的具體說明如下:

1. 公司向自然人采購是由行業特點決定的,同行業上市公司普遍存在向自然人采購的情形

公司采購的廢鋼系機械加工、裝備制造等行業生產過程中產生的邊角料、車屑等,其最終來源為產廢企業。對于產廢企業而言,自行銷售廢舊材料需投入人力、物力進行收集、清理、打包和運輸成本較高,因而圍繞著這批產廢企業產生了一批專門從事廢舊物資收購再銷售的個人或個體工商戶。上述自然人將收購的廢鋼進行整理之后,再售予具備廢舊物資回收資質的企業或用廢企業,因此自然人是聯系產廢企業與廢舊物資回收企業、用廢企業之間的重要橋梁。稅務部門對上述行業經營現狀也進行了確認,如國稅函〔2002〕893號明確表述廢舊物資收購人員(非本單位人員)在社會上收購廢舊物資,直接運送到購貨方(生產廠家)的稅務處理方式,并闡明此種經營方式是由目前廢舊物資行業的經營特點決定的。

向自然人采購原材料是用廢企業的通行做法,紅宇新材、應流股份、寶鼎科技等上市公司招股說明書中披露的前五大供應商均存在自然人。

2. 公司相關主體均具備廢舊物資回收資質,公司建立了健全的內部控制制度,保證廢鋼收購的貨物流、資金流、實物流合規可控、可驗證

(1) 公司向自然人收購廢鋼的張家港市鋼村廢舊金屬回收有限公司(以下簡稱鋼村回收)、如皋市永盛廢舊金屬回收有限公司(以下簡稱永盛回收)均具備相關資質

公司通過旗下子公司鋼村回收、永盛回收向自然人進行采購,上述公司均持有公安部門核發的特種行業名錄管理證,生產經營合法合規。同時,上述公司所在地政府出臺了相關政策,對入庫稅收達到一定規模的再生資源回收企業按其繳納的增值稅、城市維護建設稅的一定比例予以財政獎勵。

(2) 公司針對向自然人收購廢鋼建立了健全的內部控制制度并有效執行

公司已制定了《合同管理制度》《存貨采購與付款管理制度》《廢鋼收購操作細則》等內部控制制度,對廢鋼采購從供應商檔案管理、采購申請、合同簽訂、送貨簽收、檢驗入庫、審批回款等多個控制節點進行了有效的管理,相關內部控制體系健全,能夠保證相關交易真實、可驗證。

......

根據二輪問詢問題6的回復,軌道交通齒輪鋼、軍工核電用鋼、海洋石化設備用鋼部分允許使用廢鋼為原材料,具體根據技術要求。

請發行人:(1)補充說明向自然人采購廢鋼成本計價及稅務繳納的情況,成本結轉是否真實、準確,稅務合規性是否存在風險,詳細說明向自然人采購廢鋼采購的具體流程及各流程內部控制措施是否健全有效;(2)量化分析廢鋼采購及合金作為原材料兩種方式對發行人報告期內成本及經營業績的影響;(3)說明軌道交通齒輪鋼、軍工核電用鋼、海洋石化設備用鋼等相關產品無法使用廢鋼的具體原因是客戶不允許還是公司技術無法實現;(4)充分披露持續大比例采購廢鋼對下游六大重點領域的業務拓展是否存在制約及影響。

請保薦機構及申報會計師對上述事項核查并發表明確意見。(問詢函第3條)

(一) 補充說明向自然人采購廢鋼成本計價及稅務繳納的情況,成本結轉是否真實、準確,稅務合規性是否存在風險,詳細說明向自然人采購廢鋼采購的具體流程及各流程內部控制措施是否健全有效

1. 公司向自然人采購廢鋼成本計價及稅務繳納的情況,成本結轉是否真實、準確,稅務合規性是否存在風險

(1) 公司向自然人采購廢鋼成本計價情況

公司向自然人采購廢鋼由具有廢舊物資收購資質的鋼村回收和永盛回收進行。2017年1月份后全部由鋼村回收進行。

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2) 向自然人采購廢鋼的發票開具情況

①稅收規定的演變過程

納稅人使用增值稅普通發票開具收購發票,系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。

2017年8月,國家稅務總局發布《關于進一步加強再生資源回收行業增值稅管理有關問題的通知》,指出部分地區出現再生物資回收行業增值稅收入增長異常的情況,要求加強行業風險分析和應對,張家港國稅局自2017年10月起執行限制性措施,限制廢舊物資行業收購發票的領取。

自2017年10月起,公司無法從稅局領取收購發票,但為了保證張家港市用廢企業的日常經營,主管稅務機關會同財政部門經調研允許張家港市內包括沙鋼集團、廣大特材等公司下屬的資質良好的廢舊物資回收企業正常經營,上述單位可以以磅單作為入賬依據,且當年入庫稅收達到一定規模的再生資源回收企業按其繳納的增值稅、城市維護建設稅的一定比例予以財政獎勵。

2019年江蘇省用廢企業的廢金屬回收業務,在磅單、結算、支付等手續、資料齊全的前提下,可在2019年5月31日前向主管稅務機關申請使用收購發票并按規定一次性補開收購發票,公司已在2019年5月31日前將申報期內以磅單入賬的廢鋼全部補開收購發票。

②發票開具情況

鋼村回收和永盛回收從自然人處采購廢鋼后,由于自然人不能開具發票,均由兩家公司向稅務局申領收購發票后據實開具,不存在進項稅抵扣。

每筆收購發票的開具,均需提供附件清單,清單載明事項有:日期、車號、貨主姓名、供貨人身份證號碼、過磅單號碼、毛重、皮重、扣雜、凈重、單價、金額、規格等。且需通過稅控系統的金稅盤軟件進行,數據均需要上傳稅控系統并接受稅務局的監管。

3) 公司向自然人采購廢鋼成本計價情況

公司根據稱量計重單(磅單)、收購發票記載的數量和金額按廢鋼實際采購成本計入原材料成本,成本計價真實、準確。

(2) 公司向自然人采購廢鋼的稅務繳納情況

公司下屬回收公司向自然人采購廢鋼開具的收購發票,不存在進項稅,兩家回收公司將采購的廢鋼銷售給內部生產單位后,同時開具增值稅專用發票,形成增值稅銷項稅額,全額繳納銷項稅。

鋼村回收和永盛回收報告期從自然人處收購廢鋼發票開具情況:

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注:張家港地方稅務局對包括鋼村回收在內的白名單管理的廢舊物資回收單位實行定期檢查的監管制度,需要對磅單、結算、支付單據等資料進行審核后發放收購發票。截至2019年6月30日,2019年1-6月份向自然人采購廢鋼尚未審核完畢,暫時未能開具收購發票。

依據國家增值稅相關法規,鋼村回收和永盛回收報告期內2018年5月1日之前按17%增值稅率計繳增值稅,2018年5月1日至2019年3月31日按16%增值稅率計繳,2019年4月1日開始按13%增值稅率計繳。

(3)公司向自然人采購廢鋼成本結轉情況

1)鋼村回收和永盛回收報告期從自然人處收購的廢鋼全部銷售給內部生產單位后,按實際購進成本全部結轉到鋼村回收和永盛回收的主營業務成本。

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2)內部生產單位購進鋼村回收和永盛回收的廢鋼后,作為原材料入庫處理,領用時采用月末一次加權平均法計入“生產成本—原材料成本”核算,月末產品完工,連同生產過程中發生的其他料工費成本一起歸集到庫存商品成本,隨著庫存商品的銷售最終結轉到主營業務成本。

綜上,公司向自然人采購廢鋼成本計價依據有稱量計重單(磅單)、收購發票,成本結轉真實、準確。收購環節不存在進項稅,其收購后銷售給內部生產單位形成的銷項稅均按時繳納,開具的收購發票均據實進行,并上傳稅控系統并接受稅務局的監管,不存在稅務合規性風險。

……




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