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【寧波地稅】2012年度匯算清繳:關于明確所得稅有關問題解答口徑的函 2013.2.17

關于明確所得稅有關問題解答口徑的函

甬地稅一函[2013]18號

各縣(市)、區局(分局)、市直屬分局:

為了便于各地統一掌握和理解所得稅政策,我們針對各基層單位及納稅人咨詢的熱點問題組織了討論,并形成以下意見,供各地按照執行。執行中有任何問題,請及時反饋。

附件:

1、企業所得稅熱點政策問答(2013年第一期)

2、個人所得稅熱點政策問答(2013年第一期)

寧波市地方稅務局稅政一處

2013年2月17日

附件1:

企業所得稅熱點政策問答(2013年第一期)

一、收入類

1、問:關聯企業之間無償拆借資金是否需要納稅調整利息收入?

答:根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定,企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來,應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用,而減少其應納稅的收入或者所得額的,稅務機關有權進行合理調整。《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第一款規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。

因此,關聯企業之間無償拆借資金,稅務機關有權要求借出企業按照金融企業同期同類貸款基準利率計算確認利息收入,借入企業憑合法有效憑證在稅前列支。但是,如果是實際稅負相同的境內關聯方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不做轉讓定價調查、調整。(實際稅負相同主要指關聯方之間適用稅率相同,而且沒有一方享受減免稅、發生虧損彌補等情形,其應納稅所得額承擔了相同的稅收負擔。)

2、問:跨年度收取租金所得稅如何確認?某企業2010年5月租賃房屋給B企業,租賃期3年(2010年7月—2013年6月),每年租金100萬元,分別于2010年7月,2011年7月,2012年7月分三年收取。問該企業分三年逐年收取租金,是否可按國稅函[2010]79號規定操作?如果企業在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬,問:2010年當年度租金收入該確認50萬還是100萬?

答:根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定,根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。

上述問題不符合國稅函[2010]79號規定的分期均勻計入相關年度收入的條件,2010年應按100萬確認當年收入。

二、扣除類

3、問:某企業未辦職工食堂,而是統一由外單位統一送餐,是否需要與供餐單位簽訂合同?還是可憑餐飲業發票直接扣除?

答:應與供餐單位簽訂送餐合同,列入職工福利費,并憑合法憑證在稅前扣除。

4、問:總局2011年34號公告規定:“企業根據其工作性質和特點,由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用,根據《實施條例》第二十七條的規定,可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。”若企業是從商場購入的服裝,憑購買發票稅前列支是否符合本條規定?

答:統一購買也屬于統一制作。

5、問:房地產企業籌建期發生的業務招待費如何扣除?

答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(2012年第15號)規定,企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。

此前市局關于籌建期發生的業務招待費的相關規定與《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(2012年第15號)不一致的,至2011年1月1日起停止執行。

6、問:25號公告第二十三條規定“企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應說明情況,并出具專項報告”。此條如何執行?

答:根據財稅[2009] 57號文件規定:債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據證明已無力清償債務的應收款項可認定為壞帳損失。據此,對25號公告此條款的把握還應考慮債務人的償還能力,如果企業未向債務人和擔保人追償,或者對方單位仍正常經營,債權方主動放棄債權的,不得在稅前扣除。專項報告的出具,應圍繞資產損失稅前扣除的六個原則(權責發生制、合法性、真實性、相關性、合理性和確定性原則),才能在企業所得稅前扣除一一說明。

7、問:國家稅務總局公告[2011]25號第27條第4款規定“該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。”上述條款中“占企業該類資產計稅成本10%以上”如何理解?如公司生產經營果蔬汁、罐頭,其中罐頭過期報廢,計稅成本100萬,年終存貨3億(其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬),請問該資產損失占企業該類資產計稅成本的比例為多少?100/30000=0.3%?100/20000=0.5%?

答:《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第五章“非貨幣損失的確認”規定:第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失,為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額,應依據以下證據材料確認:(四)該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上,下同),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

根據上述政策,存貨資產損失金額較大是指占企業該類資產計稅成本10%以上,或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業該類資產計稅成本10%以上”應理解為占同類存貨資產計稅基礎10%以上,不能理解為占單個存貨資產10%以上。問題中的公司生產經營果蔬汁、罐頭,其中罐頭過期報廢,計稅成本100萬,年終存貨3億(其中:庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬),對損失數額較大標準的計算以大類做基數,該企業將存貨分成庫存商品、原材料、周轉材料三大類,其中過期報廢的罐頭屬于庫存商品大類。因此,該企業罐頭過期報廢的損失是否符合數額較大標準的計算為:100/20000=0.5%,不屬于損失金額較大。

8、問:A企業購買土地,國土局掛牌價100萬元并按照100萬開票給企業,企業按照與政府簽訂的協議繳納40萬元,另外60萬元的補貼由地方政府與國土局結算,不撥付給企業。企業按照40萬元計入無形資產—土地并按規定期限進行攤銷,請問政府補貼60萬元是否應征所得稅?如果征稅,是否允許企業按100萬元計入土地成本進行攤銷?

答:根據企業所得稅法第六條規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,都應計入收入總額。因此,該筆補貼應計入企業的收入總額,同時土地的計稅成本為100萬元。

9、問:《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(2012年第15號)第九條規定,公告適用于2011年度及以后各年度企業應納稅所得額的處理。對2011年以前發生的應扣未扣支出的稅務處理問題可否按公告第六條規定執行?

答:對2011年以前發生的應扣未扣支出參照總局公告2012年第15號第六條相關規定處理。

10、問:國家稅務總局公告2012年第15號公告規定,企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應區分為工資薪金支出和職工福利費支出。問:如果對方開具的發票內容為勞務費,匯算清繳時是否可以按工資和福利費分別計算,按稅法規定進行稅前扣除?還是根據發票直接作為勞務費扣除?季節工、臨時工工資是否可以憑工資單扣除?

答:(1)接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,根據取得的勞務費發票直接在費用中扣除,不作為用工單位的工資薪金、福利費處理。

(2)季節工、臨時工根據勞動合同法的相關規定與用人單位訂立勞動合同或勞動協議的,可以作為工資薪金支出在稅前列支,否則應作為勞務報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。

11、問:銀聯商務公司轉付給商場顧客刷卡消費款項時按顧客刷卡消費金額一定比例扣收手續費,但不提供相應的發票或其他任何憑據,商場直接記入財務費用,請問商家支付銀聯公司手續費未取得合法憑證能否允許稅前扣除?

答:銀聯公司、銀行等單位在顧客刷卡消費時按比例收取的手續費應按規定繳納流轉稅,因此按規定應向收款方開具發票。商場未按規定取得發票的上述手續費支出不得稅前扣除。

12、問:企業未將會議費、差旅費等與業務招待費嚴格區分,取得發票上籠統開具會務費或會議費,因涉及業務招待費的扣除標準問題,所得稅稅前扣除如何掌握?

答:業務招待費支出,是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際應酬支出。企業申報扣除的業務招待費,稅務機關要求提供證明資料的,應當提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的,不得在稅前扣除。其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

企業申報扣除的會議費支出,稅務機關要求提供證明資料的,應當提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內容包括:會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

企業應當區分業務招待費、業務宣傳費、會議費支出,上述費用無法分清的,均計入業務招待費。

13、問:房產企業銷售未完工產品預繳的營業稅及土地增值稅,在年度企業所得稅清繳時如何扣除?1、在預繳營業稅及土地增值稅的當年扣除,也就是預收房款乘以預計毛利率計算出毛利額后,可以扣除預繳營業稅及土地增值稅等,計算當年的所得額。2、不在預繳營業稅及土地增值稅的當年扣除,而是在產品完工后,預收房款結轉銷售收入的那年稅前扣除。上述那種方式是正確的理解?

答:《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》(國稅發[2009]31號)第十二條規定:“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。”你的第一種理解是正確的。

14、問:房地產開發企業因資金緊張延期繳納土地出讓金而根據《土地出讓合同》的規定向國土資源部門繳納的滯納金,是否允許在企業所得稅前扣除?

答:該滯納金是違反《土地出讓合同》產生的違約金,允許稅前扣除。

15、問:房地產開發企業因閑置土地逾期開發而向國家有關部門繳納的土地閑置費是否允許在企業所得稅前扣除?

答:《閑置土地處置辦法》第二條和《中華人民共和國城市房地產管理法》第二十六條規定:超過出讓合同約定的動工開發日期滿一年未動工開發的,可以征收相當于土地使用權出讓金百分之二十以下的土地閑置費;滿兩年未動工開發的,可以無償收回土地使用權。

根據《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發[2009]31號)第二十二條規定:企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失,可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。第二十七條開發產品計稅成本支出第一項“土地征用費及拆遷補償費”包括“土地閑置費”。

因此,房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費允許計入開發產品成本。

16、問:房地產開發企業開發后期,可售面積已售完,但尚有地下車庫(無房產證)賣不掉,是否應保留部分成本?如何保留?

答:根據國稅發[2009]31號文件第三十三條規定,企業單獨建造的停車場所,應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所,作為公共配套設施進行處理。第三十條規定,單獨作為過渡性成本對象核算的公共配套設施開發成本,應按建筑面積法進行分配。

因此,對于利用地下基礎設施形成的停車場所,作為公共配套設施進行處理,并按建筑面積法進行分配開發成本。對于可售面積已經售完,不應當保留車庫部分成本。

17、問:《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規定,企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本,并在該固定資產投入使用后的次月起,按照稅法規定的折舊年限,一并計提折舊。企業在改擴建時產生了固定資產處置收入,該處置收入是否應沖減重置后的固定資產計稅成本?

答:按企業會計準則處理,沖減重置后的固定資產計稅成本。

18、問:根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函79號)規定,企業自開始生產經營的年度,為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應按照國稅函[2009]98號第九條規定執行。實際操作時如何把握“開始生產經營的年度”?

答:《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條規定的“企業自開始生產經營的年度”,不是營業執照的日期,也不是取得第一筆經營收入的日期。“企業自開始生產經營的年度”是指企業的各項資產投入使用開始的年度,或者對外經營活動開始年度。

19、問:關于國稅函2009年3號文件中的福利費范圍問題,文件中的列舉內容是部分列舉還是全部列舉?如不在列舉范圍之內的福利費,是否可以在稅前扣除?

答:企業所得稅法實施條例第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條僅列舉了職工福利費的部分內容,沒有列舉到的費用項目如確實是屬于企業全體職工福利性質的費用支出,且符合稅法規定的權責發生制原則,符合稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的,可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。

20、問:企業善意取得的虛假的增值稅專用發票,是否允許稅前扣除成本?

答:根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[2000]187號)規定,購貨方與銷售方存在真實的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區、直轄市和計劃單列市)的專用發票,專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符,且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的,對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅,應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的,或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的,購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定,不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證,任何單位和個人有權拒收。

綜合上述文件規定,企業善意取得虛開的增值稅專用發票的相關費用或貨物成本,不得在稅前扣除;但如果能重新按規定取得增值稅專用發票,其相關的費用或貨物成本,可在稅前扣除。

21、問:在2008年以后發生按省級人民政府規定發給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金,企業所得稅如何處理?是否可以一次性在企業所得稅前扣除,還是需要并入福利費按14%扣除?

答:可以一次性在當年企業所得稅稅前扣除。

22、問:食堂等福利部門人員工資是否可以作為計算職工福利費、教育經費、工會經費的基數(工資總額)?

答:包含在計算“三費”基數(工資總額)內在稅前扣除。

三、重組類

23、問:財稅[2009]59號中提到“同一控制下且不需要支付對價的企業合并”是否僅限于集團公司內部的合并?

答:不僅限于集團公司內部。同一控制是指不同企業受同一個企業或個人控制。同一控制有以下特征:(1)兩個或多個不同企業的財務和經營政策由同一個主體決定。(2)控制主體可以是企業或個人。(3)控制關系可以通過所有權來實現,也可以通過法律、協議或其他方式來實現。

24、問:企業發生合并,符合特殊性稅務處理條件,被合并企業在合并前取得了政策性搬遷收入,是否可以由合并企業進行承繼?

答:根據財稅[2009]59號文件,合并適用特殊性稅務處理的,被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

25、問:2010、2011和2012年度截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率如何掌握?

答:根據中華人民共和國財政部2010年第79號公告,2010年度截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率按4.4%的標準執行。

根據中華人民共和國財政部2011年第73號公告,2011年度截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率按4.33%的標準執行。

根據中華人民共和國財政部2012年第78號公告,2012年度截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率按4.35%的標準執行。

26、問:企業符合特殊重組條件并選擇特殊性稅務處理的,應如何備案?

答:根據《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》(2010年第4號)的規定,企業重組業務符合規定條件并選擇特殊性稅務處理的,應按照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第十一條規定進行備案;如企業重組各方需要稅務機關確認,可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請,層報省稅務機關給予確認。

因此,如企業重組各方需要稅務機關確認,可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請,層報市局給予確認。

四、稅收優惠類

27、問:我單位是經相關部門批準成立的社會團體(市足協),現受市文化旅游局的委托,組織足球賽,經費由旅游局撥款。請問,這筆撥款是否要繳納企業所得稅?

答:《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》(財稅〔2009〕122號)規定,自2008年1月1日起,符合條件的非營利組織的下列收入為企業所得稅免稅收入:1.接受其他單位或者個人捐贈的收入。2.除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務取得的收入。3.按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費。4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。5.財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

因此,該社會團體即使已通過非營利組織免稅資格認定,但因其取得的撥款為政府購買服務取得的收入,不能列入免稅收入范圍,需要計繳企業所得稅。

28、問:研發費用支出項目與《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》的項目不一致,能否進行研發費用的加計扣除?如實際工作中發現如認定的領域是“***低溫注塑技術”,但是從企業提供的申請資料來看是利用了“***低溫注塑技術”開發或生產出新產品,這種情況下能否進行研發費用的加計扣除?

答:不可以加計扣除。根據《國家稅務總局關于印發<企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)>的通知》(國稅發[2008]116號)第四條規定,企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南(2007年度)》規定項目的研究開發活動,其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出,允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的,可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

29、問:企業在研發產品試生產階段形成樣品或產品的,其銷售收入能否沖減研發費用?

答:對于研發產品試生產形成樣品(產品)的銷售收入應沖減研發費用。

30、問:企業購入的用于研究開發支出的價值低于30萬的固定資產是否仍可一次或分次計入費用?是否可以作為加計扣除基數?

答:根據財稅[2008]1號文件精神,財稅[2006]88號文件失效,已廢止。

31、問:企業享受軟件產品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產品研發,是否可以享受企業所得稅加計扣除的優惠政策?

答:企業享受軟件產品增值稅即征即退政策所退還的稅款如果不符合不征稅收入條件,并且按應稅收入核算,企業用于軟件產品研發的,可以享受加計扣除政策。

32、問:對于委托開發的項目,可加計扣除的研發費是否包括受托方的利潤?根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》第六條規定,對于委托開發的項目,受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況,否則,該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除,那么企業申請研究開發費用加計扣除時提供委托開發項目費用支出明細,金額與委托合同一致,因委托方支付的金額應包含受托方利潤,如支出全額加計扣除,則與第四條規定的研發費用加計扣除范圍不一致,該如何掌握?

答:可加計扣除的研發費用不包括受托方利潤,應要求受托方將這部門金額標出。

33、問:2010年12月31日前成立并取得軟件企業資格的企業,在2011年度或以后年度才獲利的,如何執行優惠政策?是比照財稅[2008]1號文件執行完畢?還是比照國稅總局19號公告的要求執行?這類企業屬不屬于財稅[2012] 27號文件第二十一條規定的情況:經認定并可享受原定期減免稅優惠的企業?

答:此類企業應當適用財稅[2012]27號文件第二十一條的規定“在2010年12月31日前,依照《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第一條規定,經認定并可享受原定期減免稅優惠的企業,可在本通知施行后繼續享受到期滿為止”。

34、問:軟件生產企業享受企業所得稅優惠時,如何確定“獲利年度”?

答:《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第十四條規定,獲利年度是指企業當年應納稅所得額大于零的納稅年度。

35、問:我公司注冊在上海,現因業務需要,準備將公司整體搬遷至寧波。因我公司以前年度均為虧損,這樣變更經營地址,以前年度虧損是否可以彌補?

答:根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)第四條規定,企業發生其他法律形式簡單改變的,可直接變更稅務登記,除另有規定外,有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼,但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外)。

根據問題所述,企業如果僅為經營或注冊地址從上海遷至寧波,屬于上述法律形式簡單改變的情形。以前年度符合規定的虧損經上海主管稅務機關書面確認后,可以稅前彌補。

變更經營或注冊地址同時,如果有《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)中規定的重組情形的,應根據具體重組事宜對照通知相關條款執行。

五、核定類

36、問:對所得稅實行核定征收的企業,取得的有拆遷補償收入,如何納稅?當年發生的資產拆遷損失,此資產損失是否需要進行專項申報?

答:拆遷補償收入按照《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發[2008]30號)的相關規定處理,應全額計入應稅收入額,按照主營項目(業務)確定適用的應稅所得率計算征稅。若主營項目(業務)發生變化,應在當年匯算清繳時,按照變化后的主營項目(業務)和取得財產轉讓收益的實際情況重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

核定征收企業不進行資產損失的專項申報。

37、問:核定征收所得稅的企業,取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產收入,應如何計稅?

答:《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)規定,自2012年1月1日起,依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業,取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產收入,應全額計入應稅收入額,按照主營項目(業務)確定適用的應稅所得率計算征稅。若主營項目(業務)發生變化,應在當年匯算清繳時,按照變化后的主營項目(業務)和取得財產轉讓收益的實際情況重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

38、問:我是核定征收企業,是按照收入額來核定的,請問取得的房租收入,也需要并入收入繳納企業所得稅嗎?

答:根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發[2008]30號)文件第六條規定,采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的,應納所得稅額計算公式如下:

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

另外,根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)文件第二條規定,國稅發[2008]30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中,收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。根據上述文件規定,您企業取得的房租收入也需要并入收入繳納企業所得稅。

39、問:我企業是核定征收企業,有一部分不征稅收入,請問在填寫季度報表中,還需要在“不征稅收入”中體現嗎?

答:如果您企業在會計核算時收入總額中含此部分收入,需要在“不征稅收入”中體現,反之,則不需要體現。另外,企業對不征稅收入、免稅收入和應稅收入應當分開核算,并按要求對不征稅收入和免稅收入進行備案。

40、問:某實行跨地區匯總納稅的企業,能否以財務核算不健全緣由申請實行核定征收企業所得稅方式?

答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)第一條規定,匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。

41、問:核定征收企業不能享受小型微利企業優惠嗎?

答:根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規定,實行核定征收的小型微利企業不能享受小型微利企業所得稅優惠政策。

42、問:核定征收企業注銷是否須進行清算,清算后是按收入乘以應稅所得率申報?還是按清算所得申報?

答:對按照法律法規應清算的,應該按照財稅[2009]60號《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》、國稅函[2009]388號《關于印發<中華人民共和國企業清算所得稅申報表>的通知》等文件要求進行清算的所得稅處理。企業清算期間作為一個獨立的期間進行核算,計算其清算所得申報納稅。由于核定征收企業不存在虧損問題,企業清算所得不得彌補虧損。

43、問:企業以前為核定征收,現在為查賬征收。核定征收期間固定資產從未提折舊,現在是否可按原值開始計提折舊進入費用?

答:企業所得稅法規定:企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。企業征收方式由核定征收改為查帳征收的,核定征收期間應視同折舊已稅前扣除,對按規定未計提的部分,可在其剩余年限內(資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限)繼續計提折舊并按規定稅前扣除。

44、問:核定征收期間形成的資產(如開辦費)在以后查賬征收年度能否攤銷?

答:納稅人應按照國家統一的會計制度設置賬簿并進行會計核算,核定征收方式沒有免除納稅人的會計核算責任。納稅人各項資產的計稅基礎的確定和折舊或攤銷的扣除,按照稅法相關規定處理。如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產的計稅基礎的,則允許在查賬征收年度內在剩余使用年限內(資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限)折舊或攤銷扣除;如果不能確認計稅基礎的則不得計算扣除。

45、問:營改增后,原營業稅按差額征收的核定征收所得稅的試點納稅人,其所得稅的計稅依據和應稅所得率如何確定?

答:營改增后,原營業稅按差額征收的核定征收所得稅的試點納稅人,其所得稅的計稅依據由營業稅的計稅依據改為應稅收入額,核定征收企業的應稅所得率不得低于《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發[2008]30號)文件規定的下限(交通運輸業應稅所得率最低為7%,其他行業應稅所得率最低為10%)。對符合查賬征收條件的企業可以按照查賬征收方式進行核算。對非試點納稅人核定征收計稅依據仍按原辦法執行。

46、問:查賬征收企業由于賬證不齊全存在一定問題,對其企業所得稅征收改為核定征收方式。企業經過整改,在次年申請要求并經核實同意實行查帳征收。問企業之前的虧損額能否在以后的盈利年度按有關政策進行虧損彌補?

答:處于連續生產經營期間的企業,如果某一年度采取核定征收方式,以前年度發生的虧損不可用以后年度所得彌補。

47、問:哪些類型的企業不適用核定征收管理辦法?

答:根據《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發[2008]30號)和《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》國稅函[2009]377號 文件規定,特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用企業所得稅核定征收辦法,“特定納稅人”包括以下類型的企業:(1)享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業(不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業);(2)匯總納稅企業;(3)上市公司;(4)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業;(5)會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構;(6)國家稅務總局規定的其他企業,如根據《國家稅務總局關于印發<房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法>的通知》(國稅發[2009]31號)和《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)規定,房地產開發經營企業和專門從事股權(股票)投資業務的企業。

個人所得稅政策問答

一、個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶相關規定:

1、問:甬地稅一函[2012]1號中《個人所得稅熱點政策問答》第1個問答規定是否僅適用于股權投資企業和股權投資管理企業,對于其他非股權投資企業和股權投資管理的有限合伙企業自然人是否不區分性質一律按照“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目計算征收個人所得稅?

答:甬地稅一函[2012]1號中《個人所得稅熱點政策問答》第1個問答規定僅適用于對以有限合伙形式設立的股權投資企業和股權投資管理企業的經營所得和其他所得,其他非股權投資企業和股權投資管理企業一律按現行個人所得稅法規定執行。

2、問:有限合伙企業向其他企業投資,分回投資收益時,所得稅征收問題,分回投資收益是否作為免稅所得有待進一步明確?

答:根據《國家稅務總局關于〈個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)規定,個人獨資企業和合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利,不并入企業的收入,而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得,按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

但考慮到法人投資者特殊情形,對法人投資者取得上述投資收益不適用上述規定。

3、問:我企業是一家普通合伙的生產出口企業,實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法,我公司收到的退稅款是否需要繳納個人所得稅?

答:根據現行個人所得稅法規定,合伙企業實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款,不屬于合伙企業生產經營所得,不需要繳納個人所得稅。

4、問:根據甬地稅一函[2012]1號及國稅函〔2009〕98號)關于開(籌)辦費規定,企業所得稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除,也可以按照有關長期待攤費用的處理規定處理,但一經選定,不得改變。生產經營所得個人所得稅匯算清繳時關于開辦費的處理,是否可參照企業所得稅執行?

實際操作時,如何把握企業“開始生產經營的年度,為開始計算企業損益的年度開始”,計算企業損益的年度是指企業財務報表反映有利潤的年度(包括虧損)的年度還是稅務登記年度、企業開始建帳年度、固定資產購建年度、企業發生材料采購開始投入生產年度、企業發生收入年度?如房地產企業為取得土地年度?如股權投資企業對外投資年度?

答:對個人獨資企業和合伙企業、個體工商戶開辦費允許參照企業所得稅有關政策執行。

“企業自開始生產經營的年度”是指企業的各項資產投入使用開始的年度,或者對外經營活動開始年度。

5、問:采用核定征收方式的納稅人取得主營業務以外的轉讓財產收入如何繳納個人所得稅?

答:參照《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第27號)規定,依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業,取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產收入,應全額計入應稅收入額,按照主營項目(業務)確定適用的應稅所得率計算征稅。若主營項目(業務)發生變化,應在當年匯算清繳時,按照變化后的主營項目(業務)重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

對于企業各類財產轉讓的應稅所得率,由各地根據企業取得財產轉讓收益的實際情況自行確定。

6、問:甲個體工商戶租用乙企業的房產開展生產經營,乙企業被拆遷后支付甲個體戶一定額度的補償款,對該款項是否征收個人所得稅?若須征收按何種項目計征?同時,實踐中乙向甲支付款項時,甲商戶或已因拆遷而注銷,此時又如何進行稅務處理?

答:甲個體工商戶(包括開業戶和已注銷戶)取得的乙企業拆遷補償款,應全額并計其應稅收入,按“個體工商戶生產、經營所得”計征個人所得稅。

7、問:個體工商戶“股權轉讓”時應如何進行稅務處理?

答:根據《個體工商戶條例》第十條規定,個體工商戶變更經營者的,應當在辦理注銷登記后,由新的經營者重新申請辦理注冊登記。因此個體工商戶的“股權轉讓”其實質上是將原注冊經營的個體工商戶注銷,然后注冊成立新的個體工商戶,對此種情況應按照稅務注銷程序進行處理。

8、問:個人獨資企業或合伙企業工商變更投資人,由于該類企業存在注冊資本為零的情況,在按股權轉讓所得計征個人所得稅時,個人所得稅的計稅依據如何確定?

答:對轉讓人確屬無法提供原始成本憑證的或注冊資本為零的,在計算個人所得稅應納稅所得時,暫按轉讓人享有的股權比例所對應的凈資產份額(該凈資產為轉讓日上月末賬面凈資產)為取得股權的原始成本,予以扣除。

9、問:根據國家稅務總局2011年第44號公告,對代開貨物運輸業發票的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業統一按開票金額的1.5%預征個人所得稅。年度終了后,查賬征稅的代開貨運發票個人所得稅納稅人,按公告第一條規定被預征的個人所得稅可以在匯算清繳時扣除;實行核定征收個人所得稅的,按公告第一條規定被預征的個人所得稅,不得從已核定稅額中扣除。營改增后,個人獨資企業和合伙企業是繼續按開票金額的1.5%預征個人所得稅,還是按規定的應稅所得稅率(7%)核定征收個人所得稅?2012年12月份如何處理?

答:營改增后,原營業稅按差額征收的核定征收所得稅的試點納稅人,其所得稅的計稅依據由營業稅的計稅依據改為應稅收入額,核定征收企業的應稅所得率不得低于《國家稅務總局關于印發<企業所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國稅發[2008]30號)文件規定的下限(交通運輸業應稅所得率最低為7%,其他行業應稅所得率最低為10%)。對符合查賬征收條件的企業可以按照查賬征收方式進行核算。對非試點納稅人核定征收計稅依據仍按原辦法執行。

二、其他有關規定:

10、問:根據總局公告2010年第27號《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》文件規定,在所投資企業連續三年以上(含三年)虧損情況下,如平價或低價轉讓股權是屬于正當理由的轉讓行為。實際中,有些企業擁有較大面積的土地和房產,但長期處于虧損(有些實際未進行生產經營),在此情況下,由于現在房產土地的高速增值,其實際個人股權轉讓的價格必定大大高于原投入的注冊資本額。因此對此種情況也應該對其轉讓價格進行核定,但如果對其核定卻與27號公告文件沖突,造成執法風險。建議明確此情況下如何征管。

答:根據總局公告2010年第27號《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》文件規定,所投資企業連續三年以上(含三年)虧損情況下,如平價或低價轉讓股權是屬于正當理由的轉讓行為。但企業如存在國家稅務總局公告2010年第27號第三條第(一)款情形的,即知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的,凈資產額須經中介機構評估核實。

11、問:某公司在年終匯算清繳時進行改制,有股東要求撤資,公司在向這些股東分配紅利時,部分股東獲得的是公司的債權。分得債權的股東是否繳納個人所得稅?

答:國家稅務總局《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2008〕267 號)明確,根據《個人所得稅法》和相關規定,個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅,應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額,加上實際分紅所得為應納稅所得,按照規定繳納個人所得稅。

12、問:甬地稅一[2005]10號文第一條“……主管稅務機關可按其營業收入予以帶征……”其中所指“營業收入”是否包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入?

答:甬地稅一[2005]10號文第一條中所指“營業收入”包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和其他收入。

13、問:2013年起解除勞動合同一次性補償金個人所得稅免征額標準如何?

答:根據《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅[2001]157號)文件規定:個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用),其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分,免征個人所得稅。超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發〔1999〕178 號)有關規定,計算征收個人所得稅。(寧波市2012年度職工平均工資暫定為49760元。)

14、問:企業合并符合財稅[2009]59 號文件中的特殊稅務處理,國稅已經進行備案,被合并方存在 100 萬未分配利潤,合并過程中沒有進行利潤分配,請問被合并方是否要繳納個人所得稅的股息紅利?

答:按照《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》財稅[2009]59 號)規定,符合特殊重組業務的企業合并,根據《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》 國家稅務總局公告 2010 年第 4 號)規定,被合并方是不需要進行清算。在會計賬務處理中,被合并方資產、負債、所有者權益中有關數據,基本上按原賬面數額移植到合并方企業 ,在此過程中“未分配 利潤”沒有發生分配行為,不需征收個人所得稅;如果在免稅重組過程中,合并方賬務處理時對“未分配利潤”做了轉增股本處理,需要征收個人所得稅。

15、問:中國公民王某,取得了新加坡綠卡,但本人從未在新加坡長期居住過。王某在計算工資、薪金個人所得稅時,可否適用附加扣除費用的政策?

答:根據《國家稅務總局關于明確個人所得稅若干政策執行問題的通知》 國稅發〔2009〕121 號)第三條規定,華僑身份的界定,根據《國務院僑務辦公室關于印發〈關于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規定〉的通知》(國僑發〔2009〕5 號)規定,華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下:1.定居是指中國公民已取得住在國長期或者永久居留權,并已在住在國連續居留兩年,兩年內累計居留不少于 18 個月。2.中國公民雖未取得住在國長期或者永久居留權,但已取得住在國連續 5 年以上(含 5 年)合法居留資格,5 年內在住在國累計居留不少于 30 個月,視為華僑。3.中國公民出國留學(包括公派和自費)在外學習期間,或因公務出國(包括外派勞務人員)在外工作期間,均不視為華僑。對符合國僑發〔2009〕5 號文件規定為華僑身份的人員,其在中國工作期間取得的工資、薪金所得,稅務機關可根據納稅人提供的證明其華僑身份的有關證明材料,按照《個人所得稅法實施條例》第三十條規定在計算征收個人所得稅時,適用附加扣除費用。因此,雖然王某取得了新加坡永久居留權,但如果不符合連續居留兩年,兩年內累計居留不少于 18 個月的規定,仍不適用附加扣除費用的政策。

16、問:市局對企業引進人才的安家費是否可以免征個人所得稅?對“人才”的定義標準如何掌握?對“安家費”的范圍和標準是否可以明確?

答:對個人取得的安家費,可根據《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第七項規定,按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費,暫免征收個人所得稅。單位發放的安家費,如符合上述規定,可以免納個人所得稅。如不符合上述規定或以“安家費”名義向員工發放收入,應作為“工資、薪金所得”項目由發放單位負責代扣代繳個人所得稅。

17、問:建筑安裝企業實行總分包方式經營的,總包方在地稅門征開票時,其核定征收的個人所得稅按開票金額的全額征收還是按減除分包方開票金額后的差額征收?

答:應按收入差額計算征收個人所得稅。



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